2017年中级会计职称考试答疑：发行方发行的金融工具账务如何处理?
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问题：发行方发行的金融工具账务如何处理?
解答：
发行方的账务处理
1、发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的与应付债券核算相同。
2、发行方发行的金融工具归类为权益工具的
借：银行存款
贷：其他权益工具——优先股、永续债等
在存续期间分派股利
借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
3、权益工具与金融负债重分类
①权益工具重分类为金融负债
借：其他权益工具——优先股、永续债等(账面价值)
贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)
——优先股、永续债等(利息调整)(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)(重分类后应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额)(或借方)
【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同
②金融负债重分类为权益工具
借：应付债券——优先股、永续债等(面值)
——优先股、永续债等(利息调整)(利息调整余额)(或贷方)
贷：其他权益工具——优先股、永续债等
4、发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股
借：应付债券(账面价值)
其他权益工具(账面价值)
贷：实收资本(或股本)(面值)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)
银行存款(支付现金)
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判断题
1、企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。( )
【答案】×
【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
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