2017年税务师《财务与会计》考点练习题：借款费用开始资本化时点的确定

　　单项选择题

　　1、A公司2011年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解决，故当日未动工建造;2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日拆迁补偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为( )。(环球网校税务师提供借款费用试题)

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　【答案】B

　　【解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生.借款费用已经发生.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息.到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()万元。

　　A.4692.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】本题考查专门借款利息资本化金额的确定知识点。专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。

　　2007年1月1日发行债券的分录

　　借：银行存款10662.1

　　贷：应付债券——面值10000

　　应付债券——利息调整662.1

　　2007年度累计发生建造工程支出4600万元

　　借：在建工程4600

　　贷：银行存款4600

　　闲置资金取得投资收益冲减在建工程

　　借：银行存款760

　　贷：在建工程760

　　年末计息

　　借：在建工程(10662.1×8%)852.97

　　应付债券——利息调整147.03

　　贷：应付利息1000

　　期末在建工程的账面余额=4600+852.97-760=4692.97(万元)

　　债券的摊余成本=10662.1-147.03=10515.07(万元)。

　　3、下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

　　D.预计负债计量应考虑预期处置相关资产形成的利得

　　【答案】A

　　【解析】本题考查预计负债的确认知识点。选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销;选项C，或有资产应在基本确定收到时才能确认为资产;选项D，预计负债计量不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

　　4、甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8%计息。根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利;2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。甲公司2×10年12月31日重组后负债余额为( )元。

　　A.5000000

　　B.120000

　　C.4120000

　　D.4000000

　　【答案】C

　　【解析】本题考查附有或有条件的债务重组的账务处理知识点。2×10年12月31日重组后负债余额=应付账款——债务重组4000000+预计负债120000=4120000(元)。其中预计负债120000=4000000×(8%-5%)。

　　甲公司会计处理：

　　借：应付账款5000000

　　贷：应付账款-债务重组4000000

　　预计负债12000

　　营业外收入-债务重组利得988000

　　乙公司会计处理：

　　借：应收账款-债务重组4000000

　　营业外支出-债务重组损失500000

　　坏账准备500000

　　贷：应收账款5000000

　　5、2014年12月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同：甲公司应于2015年4月底前向乙公司交付一批不含税价格为500万元的产品，若甲公司违约需向乙公司支付违约金80万元，合同签订后甲公司立即组织生产，至2014年12月31日发生成本40万元，因材料价格持续上涨，预计产品成本为550万元，假定不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日因该份合同需确认的预计负债为( )万元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】本题考查待执行合同变为亏损合同的处理的知识点。执行合同损失=550-500=50(万元);不执行合同损失=违约金80(万元)，因此企业会选择执行合同，因为产品只有成本40万元，因此计提40万元的存货跌价准备，超额部分=50-40=10(万元)，其应确认为预计负债。

　　6、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.按不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值计量负债成份初始确认金额

　　B.按债券面值计量负债成份初始确认金额

　　C.如果该认股权到期没有行权，应当在到期时将原计入其他权益工具的金额全部转入资本公积—股本溢价

　　D.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为其他权益工具

　　【答案】B

　　【解析】本题考查复核金融工具知识点。选项B，企业发行分离交易的可转换公司债券，此时应该按照负债成份的公允价值确认为一项负债。初始确认金额等于该负债成份的公允价值。

　　7、甲公司2008年初的所有者权益总额为1250万元，2008年亏损70万元，2009年亏损30万元，2010年到2011年的税前利润每年均为0，2012年公司实现税前利润300万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2012年度分配利润70万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2008～2012年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2012年末所有者权益总额为( )万元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】本题考查的是所有者权益的计量。甲公司2012年末所有者权益总额=1250-70-30+300-(300-70-30)×25%=1400(万元)。

　　8、下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是( )。

　　A.工会经费

　　B.养老保险费

　　C.工伤保险费

　　D.辞退福利

　　【答案】D

　　【解析】本题考查辞退福利的计量和概念知识点。只有辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用。

　　9、2011年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。

　　A.财务费用

　　B.投资收益

　　C.交易性金融负债(本金)

　　D.营业外支出

　　【答案】B

　　【解析】本题考查交易性金融负债的核算知识点。交易性金融负债与交易性金融资产的核算思路类似，按公允价值进行后续计量，发生的交易费用计入投资收益科目。

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　　多项选择题

　　1、下列关于原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的账务处理的表述，正确的有( )。

　　A.按该工具的公允价值，借记“其他权益工具”科目

　　B.按该工具的面值，贷记“应付债券—优先股.永续债等(面值)”科目

　　C.按该工具的账面价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券—优先股.永续债等(利息调整)”科目

　　D.按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”科目

　　E.发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础

　　【答案】BDE

　　【解析】本题考查其他权益工具的账务处理知识点。由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具—优先股.永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“应付债券—优先股.永续债等(面值)”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“应付债券—优先股.永续债等(利息调整)”科目，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。

　　2、下列关于增值税的说法中，正确的有( )。

　　A.企业购入增值税税控专用设备时，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税(减免税额)”，贷记“管理费用”科目

　　B.企业发生的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目

　　C.小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用也允许在增值税应纳税额中全额抵减

　　D.纳入营改增试点当月月初，原一般纳税人的留底税额可以用于抵扣营业税改增值税产生的销项税额

　　E.一般纳税人企业购入的原材料因发生意外自然灾害造成的毁损，其进项税额是需要转出的

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考查购买税控设备的增值税处理知识点。选项D，纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务.无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。选项E，一般纳税人企业购入的原材料因发生意外自然灾害造成的毁损，其进项税额数不需要转出的，是可以抵扣的。

　　3、企业缴纳的下列税金中，不需要通过“应交税费”科目核算的有()。

　　A.车辆购置税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.车船税

　　E.城市维护建设税

　　【答案】AB

　　【解析】本题考查其他税费的核算知识点。不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税.耕地占用税.契税.车辆购置税。

　　4、甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息.到期一次还本的可转换公司债券1000000元，发行费用为6000元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2%，利息于每年的1月1日支付。发行1年后可按面值转换为甲公司普通股股票，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。2015年1月1日，甲公司的会计处理中正确的有( )。[已知(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，3)=2.6730]

　　A.负债成分的公允价值为887701.64元

　　B.权益成分的公允价值为106940元

　　C.确认银行存款的金额为994000元

　　D.计入“其他权益工具”科目的金额为106298.36元

　　E.计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目的金额为101581.64元

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考查可转换公司债券的账务处理知识点。不考虑发行费用的情况下，负债成分的公允价值=1000000×2%×2.6730+1000000×0.8396=893060(元);权益成分的公允价值=1000000-893060=106940(元)。

　　负债成分应分摊的发行费用=6000×893060/1000000=5358.36(元);

　　权益成分应分摊的发行费用=6000×106940/1000000=641.64(元)。

　　发行可转换公司债券时的会计分录：

　　借：银行存款(1000000-6000)994000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(1000000-893060+5358.36)112298.36。

　　5、下列选项中，属于以后期间满足条件时可以重分类进损益的其他综合收益的有( )。

　　A.因可供出售金融资产公允价值上升100万元

　　B.因自用房产转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值小于原账面价值20万元

　　C.因重新计量设定受益计划净负债或净资产变动50万元

　　D.因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额120万元

　　E.现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分30万元

　　【答案】ABDE

　　【解析】本题考查其他综合收益知识点。选项A，将来处置可供出售金融资产时将其他综合受益转入投资收益;选项B，计入公允价值变动损益，不属于其他综合收益;选项D，将来处置境外经营时其他综合收益转入当期损益(财务费用);选项E，有效套期部分确认为其他综合收益，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。

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