2017年税务师《财务与会计》考点测试试题三

　　计算题

　　1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于 2012年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2013年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2014年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：

　　(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：

　　2014年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2014年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。

　　假设除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1> 、甲公司债务重组后应收账款的入账价值是(　)万元。

　　A、106.50

　　B、248.50

　　C、314.02

　　D、373.52

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司债务重组后应收账款的入账价值=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800)×(1-30%)=314.02(万元)

　　<2> 、在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是(　)万元。

　　A、-193.50

　　B、-165.42

　　C、165.42

　　D、193.50

　　【正确答案】C

　　【答案解析】(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800)-314.02-300=-165.42(万元)，该项债务重组业务中甲公司应贷记“资产减值损失”，故对当年利润总额的影响金额是165.42万元。参考会计分录为：

　　借：库存商品 500

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 85

　　交易性金融资产 600

　　无形资产 800

　　坏账准备 300

　　应收账款—债务重组 314.02

　　贷：应收账款 (2340+2340×8%×6/12)2433.06

　　资产减值损失 165.42

　　<3> 、在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是(　)万元。

　　A、294.53

　　B、328.30

　　C、408.30

　　D、414.58

　　【正确答案】C

　　【答案解析】或有利息支出应确认的预计负债金额=314.02×(5%-3%)=6.28(万元)，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3(万元)。

　　参考会计分录为：

　　借：应付账款 2433.6

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　可供出售金融资产—成本 500

　　—公允价值变动 80

　　无形资产 600

　　投资收益 20

　　营业外收入—非流动资产处置损益 200

　　应付账款—债务重组 314.02

　　预计负债 6.28

　　营业外收入—债务重组利得 128.3

　　借：主营业务成本 520

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 540

　　借：其他综合收益 80

　　贷：投资收益 80

　　<4> 、2014年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额是(　)万元。

　　A、0

　　B、200.00

　　C、206.67

　　D、208.00

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司将土地使用权作为投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1000-(800-800/50×1/2)=208(万元)

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　　2、长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)只生产和销售甲产品一种产品(单位：件)，2012年度甲产品单位变动成本(包括销售税金)为54元，边际贡献率为40%，固定成本总额为1 125 012元，全年实现净利润为450 000元。该公司适用的所得税税率为25%，2012年度的股利支付率为20%。2013年度的股利支付率将提高到50%。长江公司2013年度资金需要量预测采用销售百分比法。该公司2012年末简要资产负债表如下：(金额单位：元)

　　假设长江公司2012年度和2013年度均无纳税调整事项。

　　根据上述资料，回答下列各题：

　　<1> 、如果长江公司2013年的销售收入和净利润均比2012年度增加10%，并且2012年度还有剩余生产能力，即增加收入不需增加固定资产投资，则该公司2013年度的追加资金需要量为(　)元。

　　A、89 322.40

　　B、101 100

　　C、1503 68.42

　　D、260 400

　　【正确答案】B

　　【答案解析】边际贡献率=边际贡献/销售收入，2012年的销售收入=边际贡献/边际贡献率=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /40%=4 312 530(元)

　　追加资金需要量=预计年度销售增加额×基期敏感资产总额/基期销售额-预计年度销售增加额×基期敏感负债总额/基期销售额-预计年度留存收益的增加额

　　=预计年度销售增加额×(基期敏感资产总额/基期销售额-基期敏感负债总额/基期销售额)-预计年度留存收益的增加额

　　2013年需要追加资金需要量=4 312 530×10%×(3 736 000/4 312 530-250 000/4 312 530)-450 000×(1+10%)×(1-50%)=101 100　(元)

　　<2> 、如果长江公司为了保证2013年度实现净利润比2012年度增长10%，在其他条件不变的情况下，甲产品单位变动成本应降低为(　)元。

　　A、45.25

　　B、48.55

　　C、51.36

　　D、52.75

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2012年的销售量=边际贡献/单位边际贡献=(利润总额+固定成本)/单位边际贡献=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /36=47 917(件)。单位边际贡献=单价-单位变动成本，2013年甲产品单位变动成本=单价-单位边际贡献=90-[450 000/(1-25%)×(1+10%)+1 125 012] /47 917=52.75(元)

　　<3> 、长江公司2012年度的盈亏临界点销售量为(　)件。

　　A、12 500

　　B、18 750

　　C、22 500

　　D、31 251

　　【正确答案】D

　　【答案解析】变动成本率=单位变动成本/单价，变动成本率+边际贡献率=1，所以单价=单位变动成本/变动成本率=54/(1-40%)=90(元)，单位边际贡献=单价-单位变动成本=90-54=36(元);盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献=1 125 012/36=31 250.33(件)。

　　<4> 、如果长江公司2013年度实现税前利润总额比2012年度增长10%，在其他条件不变的情况下，2013年度应实现销售收入将比2012年度增加(　)元。

　　A、100 000

　　B、120 000

　　C、150 000

　　D、450 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】边际贡献=利润总额+固定成本，净利润=利润总额×(1-所得税税率)，边际贡献率=边际贡献/销售收入，销售收入=边际贡献/边际贡献率。

　　2013年的边际贡献=2013年的利润总额+固定成本=450 000/(1-25%)×(1+10%)+1125 012=1785 012(元)。

　　2013年的销售收入=2013年的边际贡献/边际贡献率=1 785 012/40%=4 462 530(元);

　　2012年的销售收入=2012年的边际贡献/边际贡献率=(2012年的利润+固定成本)/边际贡献率=[450 000/(1-25%)+1 125 012] /40%=4 312 530(元);

　　2013年销售收入增加额=4 462 530-4 312 530=150 000(元)。

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