2017年税务师《财务与会计》考点测试试题四

　　【摘要】2017年税务师考试时间于11月11日至12日举行，环球网校小编为考生掌握机考题型特准备“2017年税务师《财务与会计》考点测试试题四”本文为财务与会计的试题，模拟真实机考形式，为广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待考前模拟试题，更多资料及试题敬请关注环球网校税务师考试频道!

　　综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2014年1月份发生如下经济业务：(1)1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

　　(2)2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元(不含增值税)。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分3个月(包括购货当月)于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元(不含增值税)，单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。退货期满日，丙公司实际退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元(不含增值税)，单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2014年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。

　　假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。

　　根据以上资料，回答下列各题：

　　<1> 、2014年1月1日，甲公司向乙公司销售商品时应确认(　)。

　　A、主营业务收入110万元

　　B、其他应付款110万元

　　C、递延收益10万元

　　D、财务费用2万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该事项属于具有融资性质的售后回购，1月1日不能确认收入，收到的款项应确认为负债(其他应付款和应交税费)，回购价与原售价的差额应在回购期内计提利息，计入财务费用。1月31日应确认财务费用2万元。

　　1月1日，发出商品时：

　　借：银行存款 128.7

　　贷：其他应付款 110

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 18.7

　　借：发出商品 90

　　贷：库存商品 90

　　回购期间，1~5月，每月做分录为：

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款 2

　　5月31日，回购时：

　　借：其他应付款 118

　　应交税费-应交增值税(进项税额)20.4

　　财务费用 2

　　贷：银行存款 140.4

　　借：库存商品 90

　　贷：发出商品 90

　　<2> 、甲公司2014年1月份应交增值税(　)元。

　　A、14790

　　B、17340

　　C、31790

　　D、221340

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年1月份应交增值税=187000(资料1)+40000×17%(资料2)+10200(资料3)+680×150×17%(资料4)=221340(元)。

　　<3> 、甲公司2014年1月份应确认主营业务收入(　)元。

　　A、88000

　　B、187000

　　C、190000

　　D、199000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2014年1月份应确认的主营业务收入=40000(资料2)+(60000-12000)(资料3)=88000(元)。

　　<4> 、2014年1月2日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入(　)元。

　　A、8000

　　B、10000

　　C、40000

　　D、50000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该事项是分期收款销售，但不属于实质具有融资性质的情况，因为款项在一年内已全部收到。所以这种情况与一般的商品销售业务处理思路一样，甲公司向丁公司销售产品时应确认的主营业务收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

　　借：银行存款 (40000×1.17×20%)9360

　　应收账款 (倒挤)37440

　　贷：主营业务收入 40000

　　应交税费——应交增值税(销)(40000×17%)6800

　　借：主营业务成本 (720×50)36000

　　贷：库存商品 36000

　　<5> 、针对事项(3)，甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件时，应冲减(　)。

　　A、主营业务收入15000元

　　B、主营业务成本10400元

　　C、预计负债1600元

　　D、“应交税费——应交增值税(销项税额)”510元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该事项属于附有销售退回条件的商品销售，且能够合理估计退货率。完整的会计分录为：

　　1月5日：

　　借：应收账款 70200

　　贷：主营业务收入 60000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10200

　　借：主营业务成本 52000

　　贷：库存商品 52000

　　1月31日：

　　借：主营业务收入 12000

　　贷：主营业务成本 10400

　　预计负债 1600[(300-260)×200×20%]

　　退货期满日，实际退回商品50件：

　　借：库存商品 13000(50×260)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2550(50×300×17%)

　　主营业务收入 3000(10×300)

　　预计负债 1600

　　贷：主营业务成本 2600(10×260)

　　银行存款 17550(50×300×1.17)

　　<6> 、上述经济业务对甲公司2014年度利润总额的影响额是(　)元。

　　A、-66000

　　B、-16500

　　C、16500

　　D、66000

　　【正确答案】A

　　【答案解析】上述经济业务对甲公司2014年度利润总额的影响额=-100000(资料1的财务费用)+(40000-720×50)(资料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(资料3)+(150×680-150×520)(资料4)=-66000(元)。

　　资料4：1月10日，甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，此时，是不能确认收入的，只能将存货作为发出商品处理。

　　借：发出商品　　78000(150×520)

　　贷：库存商品　　　78000

　　借：应收账款　　　　　 　17340

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17340(680×150×17%)

　　而戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2014年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。所以收入的确认时间应当是2014年6月。

　　借：应收票据　　　　　　　119340

　　贷：主营业务收入　　　　　102000(150×680)

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　17340

　　借：主营业务成本　78000(150×520)

　　贷：发出商品　　　78000

环球网校小编推荐：

2017年税务师《财务与会计》机考模拟试题汇总
2017年税务师各科目考试模拟试题汇总

　　温馨提示：如果您在税务师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校税务师考试频道及税务师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章为“2017年税务师《财务与会计》考点测试试题四”供广大考生练习。

　　2、长城公司是一家上市公司，盈余公积计提比例为10%，与投资有关的业务资料如下：(1)20×7年7月1日，长城公司与A公司达成资产置换协议。

　　长城公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，长城公司占乙公司注册资本的20%。长城公司换出投资性房地产的账面价值为1 800万元(其中成本为1 600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1 000万元;换出无形资产的账面原价为5 220万元，已累计摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为4 600万元。

　　乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。20×7年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。

　　取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。

　　(2)20×7年乙公司库存商品对外出售40%，剩余部分于20×8年售出。乙公司20×7年实现净利润7 200万元(各月均衡)。

　　(3)乙公司20×7年分配现金股利300万元;

　　(4)20×8年12月，乙公司将其一自用建筑物转为投资性房地产，并采用公允价值计量模式。该建筑物的原值为3 940万元，累计计提折旧的金额为1 200万元，已经计提减值准备的金额为660万元，在转换日的公允价值为2 340万元。B公司当日已经完成转换。

　　(5)20×8年乙公司发生净亏损100万元。

　　(6)20×9年1月2日，长城公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，自此长城公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，长城公司改按成本法核算。

　　(7)20×9年，乙公司未分配现金股利。20×9年末，乙公司产品过时，销路锐减，也无力研发出性能超越市场上替代产品的新产品，经营出现困难，股票市价已经大幅度下跌，本年度亏损2 000万元。长城公司对其持有的乙公司股权进行减值测试，预计对乙公司投资的可收回金额仅为5 000万元。

　　假定不考虑增值税和所得税等因素的影响，根据上述资料，回答下列问题：

　　<1> 、20×7年7月1日，下列长城公司与对乙公司投资有关的会计处理中，不正确的为(　)。

　　A、长期股权投资的初始投资成本为5 600万元

　　B、长期股权投资的入账价值为6 000万元

　　C、该业务对长城公司营业利润的影响为-920万元

　　D、应确认营业外收入400万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】换入A公司对乙公司长期股权投资的入账价值=1 000+4 600=5 600(万元)

　　借：长期股权投资—投资成本 5 600

　　累计摊销 500

　　营业外支出—处置非流动资产损失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　贷：其他业务收入 1 000

　　无形资产 5 220

　　借：其他业务成本 1 800

　　贷：投资性房地产—成本 1 600

　　—公允价值变动200

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：其他业务成本　　　200

　　由于投资成本5 600万元<30 000万元×20%，需要调整调整成本。

　　借：长期股权投资—成本 400

　　贷：营业外收入 400

　　因此，应确认营业利润=1 000-1 800-200+200=-800(万元)。

　　<2> 、长城公司20×7年因持有乙公司股权而应确认的投资收益的金额为(　)万元。

　　A、674

　　B、620

　　C、580

　　D、650

　　【正确答案】A

　　【答案解析】调整后的乙公司净利润=7 200÷2-(900÷5-800÷10)/2-(1 200÷3-1 000÷5)/2-(800-600)×40%=3 370(万元)

　　借：长期股权投资—损益调整 674

　　贷：投资收益 (3 370×20%)674

　　<3> 、20×9年末，长城公司应(　)。

　　A、确认投资损失11 600万元

　　B、确认投资损失1 400万元

　　C、确认长期股权投资减值准备10 300万元

　　D、确认资产减值损失11262万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】20×9年，长城公司对乙公司的长期股权投资按照成本法核算，不需要根据其净亏损确认投资损益;由于出现减值迹象，其可收回金额5 000万元低于账面价值16262万元，因此应确认长期股权投资减值准备11262万元。

　　<4> 、长城公司20×8年因乙公司其他综合收益变动而调整长期股权投资账面价值的金额为(　)万元。

　　A、39

　　B、52

　　C、112

　　D、72

　　【正确答案】B

　　【答案解析】20×8年12月，乙公司因自用建筑物转为投资性房地产而需要增加其他综合收益的金额=2 340-(3 940-1 200-660)=260(万元)

　　借：长期股权投资— 其他综合收益 (260×20%)52

　　贷：其他综合收益 52

　　<5> 、20×9年1月2日增资后，长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A、16262

　　B、9700

　　C、6562

　　D、15300

　　【正确答案】A

　　【答案解析】第一次投资按权益法核算，至20×9年1月2日，长期股权投资的账面价值为6562万元。

　　2009年1月2日增资后，长期股权投资的初始投资成本=6562+9700=16262(万元)

　　<6> 、20×8年末，长城公司对乙公司投资的账面价值为(　)万元。

　　A、6 157

　　B、6 047

　　C、6 562

　　D、6 027

　　【正确答案】C

　　【答案解析】20×8年末前，长城公司对乙公司投资的完整会计处理为：

　　换入A公司对乙公司长期股权投资时：

　　借：长期股权投资—成本 5 600

　　累计摊销 500

　　营业外支出—处置非流动资产损失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　贷：其他业务收入 1 000

　　无形资产 5 220

　　借：其他业务成本 1 800

　　贷：投资性房地产—成本 1 600

　　—公允价值变动 200

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：其他业务成本　　　　　　　200

　　由于投资成本5 600万元<30 000万元×20%，需要调整调整成本。

　　借：长期股权投资—成本 400

　　贷：营业外收入 400

　　20×7年末长城公司确认投资损益的会计分录为：

　　借：长期股权投资—损益调整 674

　　贷：投资收益 (3 370×20%)674

　　20×7年甲公司分红时:

　　借：应收股利 60

　　贷:长期股权投资60

　　20×8年长城公司因乙公司其他综合收益变动而调整长期股权投资账面价值的会计分录为：

　　借：长期股权投资— 其他综合收益(260×20%)52

　　贷：其他综合收益 52

　　20×8年长城公司因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值=[100+(900÷5-800÷10)+(1 200÷3-1 000÷5)+(800-600) ×60%]×20%=104(万元)

　　会计分录为：

　　借：投资收益 (520×20%)104

　　贷：长期股权投资— 损益调整 104

　　因此，20×8年末，长城公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5 600+400+674-60+52-104=6 562(万元)

环球网校小编推荐：

2017年税务师《财务与会计》机考模拟试题汇总
2017年税务师各科目考试模拟试题汇总

　　温馨提示：如果您在税务师考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校税务师考试频道及税务师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章为“2017年税务师《财务与会计》考点测试试题四”供广大考生练习。