2017年税务师《涉税服务实务》仿真机考试题四

　　【摘要】2017年税务师考试时间于11月11日至12日举行，涉税服务实务于12日下午14：00—16：30 举行，环球网校小编为考生掌握机考模拟试题特准备了考试试题“2017年税务师《涉税服务实务》仿真机考试题四”本文为涉税服务实务的试题，模拟真实机考形式，希望大家认真对待考前测试，更多资料及试题敬请关注环球网校税务师考试频道!

　　综合题

　　1、某中外合资企业系以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业。

　　2012年至2016年境内及来源于A国、B国的所得情况见下表。A国所得税税率为30%(自2014年起该国税率下调为10%)。2016年来源于B国的所得25000元中，其中利息5000元和特许权使用费4000元，当地所得税税率35%;生产经营所得16000元，当地所得税税率30%，A、B两国税款均已交纳。(该企业境外所得税采用限额抵免法)

　　单位：元

　　要求:

　　<1> 、根据上述资料分别计算该中外合资企业2012年至2016年应在我国缴纳的所得税税款。

　　【正确答案】

　　2012年

　　境内所得应纳所得税=100000×15%=15000(元)

　　A国所得税款抵免限额=50000×15%=7500(元)

　　按照法定税率计算抵免限额

　　A国所得实际已在A国缴纳税款15000元，无需补税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额=15000-7500=7500(元)，可在今后5年内补扣。

　　2012年该中外合资企业应缴纳所得税为15000元。

　　2013年

　　境内所得应纳所得税=75000×15%=11250(元)

　　A国所得税款抵免限额=75000×15%=11250(元)

　　A国所得实际已在A国缴纳税款22500元，本年无需在境内缴纳所得税。对在境外缴纳的超过我国税法规定的所得税额22500-11250=11250(元)，可以在今后5年内补扣。

　　2013年该中外合资企业应缴纳所得税为11250元。

　　2014年

　　境内所得应纳所得税=125000×15%=18750(元)

　　A国所得税款抵免限额=250000×15%=37500(元)

　　A国所得实际已在A国缴纳税款25000元，需要补缴12500元，可以补抵以前年度未抵免的多缴所得税。补抵2012年多缴的所得税7500元和2013年多缴的所得税11250元后，2013年尚有未抵免的多缴所得税6250(元)，所以本年境外所得无需在境内缴纳所得税。

　　2014年该中外合资企业应缴纳所得税为18750元。

　　2015年

　　境内所得应纳所得税=5000×15%=750(元)

　　A国所得税款抵免限额=100000×15%=15000(元)

　　A国所得实际已在A国缴纳税款10000元，需要补缴5000元，2013年多缴的所得税6250元后，2013年尚有未抵免的多交所得税1250(元)，所以本年境外所得无需在境内缴纳所得税。

　　2015年该中外合资企业应缴纳所得税=750(元)

　　2016年

　　境内所得应纳所得税=75000×15%=11250(元)

　　A国所得税款抵免限额=75000×15%=11250(元)

　　A国所得实际已在A国缴纳税款7500元，需要补缴3750元，可以补抵2013年多缴的所得税1250(元)，之后本年需要在境内补缴所得税2500元。

　　B国所得税款抵免限额=25000×15%=3750(元)——体现分国不分项的计算原则

　　B国所得实际已在B国缴纳税款7950元，在我国境内无需补税，超过部分可以在以后5年补抵。

　　2016年该中外合资企业应缴纳所得税为13750(11250+2500)元
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　　2、某税务师2017年3月对某一般纳税人企业2016年的纳税情况进行审核，发现企业以下问题：

　　(1)2016年8月将自产的钢材20吨用于公益性捐赠，成本3000元/吨，对外销售的不含税售价4500元/吨，企业入账分录为：

　　借：营业外支出 70200

　　贷：库存商品 60000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10200

　　(2)2016年12月份将在建工程领用的材料成本30000元计入生产成本中，未进行增值税的处理，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转并销售，无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2016年底企业的原材料科目余额为50000元，生产成本科目余额是100000元，库存商品科目无余额，当期的主营业务成本是200000元。

　　假设该企业已经结账，在建工程还未完工。请回答如下问题。(增值税税率17%，企业所得税税率25%，不考虑其他税费)

　　<1> 、编制资料(1)的调整分录。

　　【正确答案】

　　企业应按对外售价计提增值税销项税额，销项税额=4500×20×17%=15300(元)，补计增值税销项税额=15300-10200=5100(元)，分录：

　　借：以前年度损益调整 5100

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)5100

　　<2> 、编制资料(2)的调整分录。

　　【正确答案】

　　分摊率=多计生产成本数额÷(期末在产品结存成本+当期销售产品成本)=30000/(100000+200000)×100%=10%

　　在产品应分摊数额=100000×10%=10000(元)

　　当期销售产品应分摊数额=200000×10%=20000(元)

　　调整相关账户：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费——待抵扣进项税额 2040

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　10000

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

　　<3> 、计算资料(2)需要补缴的企业所得税，并编制其会计分录。

　　【正确答案】

　　应补缴企业所得税=20000×25%=5000(元)

　　应补缴企业所得税=20000×25%=5000(元)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 5000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　5000

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　15000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　15000

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