2017年税务师《财务与会计》模拟试题：第十二章非流动资产(二)(3)

　　单项选择题

　　1、甲公司2009年5月1日取得乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算。乙公司于当年5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2009年乙公司实现净利润900万元，其中1-4月份实现净利润为200万元。2010年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2010年乙公司实现净利润800万元。2011年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2011年分红时甲公司应确认的投资收益为(　)万元。(环球网校提供长期股权投资试题)

　　A.20

　　B.40

　　C.55

　　D.25

　　【正确答案】A

　　【答案解析】新修订的成本法核算方法规定，持有期间收到的股利只要不是购买前宣告分配的，均列入投资收益。2011年甲公司应确认的投资收益=200×10%=20(万元)。

　　2、下列情形中，不应采用长期股权投资成本法核算的是(　)。

　　A.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权

　　B.投资企业对被投资单位具有共同控制

　　C.投资企业对被投资单位不具有控制.共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量的投资

　　D.投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，投资企业对被投资单位具有共同控制，属于合营企业，采用权益法核算。

　　3、某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(万元)。

　　4、持有至到期投资，是指到期日固定.回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的(　)。

　　A.非衍生金融资产

　　B.衍生金融资产

　　C.应收票据

　　D.股权性投资

　　【正确答案】A

　　【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定.回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项;选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。

　　5、甲企业于2008年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2008年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为(　)万元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。

　　2008年1月1日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——成本　　600

　　——利息调整　80

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——应计利息　48

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投资的账面价值=680+48-7.2=720.8(万元)。

　　6、某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　)万元。

　　A.-14

　　B.-66

　　C.-90

　　D.14

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

　　7、下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是(　)。

　　A.持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入

　　C.处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益

　　D.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D不正确，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间保持不变。

　　8、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记(　)科目。

　　A.资本公积

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.资产减值损失

　　【正确答案】A

　　【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　9、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融资产账面余额为700万元.公允价值为600万元;计提存货跌价准备500万元，持有至到期投资减值准备300万元;可供出售金融资产(债务工具)公允价值暂时性下降1200万元;可供出售金融资产(权益工具)转回减值800万元。假定不考虑其他因素，则甲公司对上述资产价值变动应(　)。

　　A.确认管理费用500万元.资产减值损失300万元.公允价值变动损益300万元

　　B.确认管理费用500万元.资产减值损失-500万元.公允价值变动损益1100万元

　　C.确认资产减值损失800万元.公允价值变动损益-100万元.资本公积-400万元

　　D.确认资产减值损失0万元.公允价值变动损益-100万元.资本公积1200万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】计入资产减值损失的金额=500+300=800(万元);计入公允价值变动损益的金额=600-700=-100(万元);计入资本公积的金额=-1200+800=-400(万元)。

　　10、下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是(　)。

　　A.长期股权投资公允价值的变动

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.交易性金融资产的公允价值变动

　　D.持有至到期投资的实际利息收入

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理;选项B，计入资本公积;选项D，计入投资收益。

　　11、A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票500万股作为可供出售金融资产，每股支付价款6元(含已宣告但尚未发放的现金股利1.5元)，另支付相关费用20万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为(　)万元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】交易费用计入成本，入账价值=500×(6-1.5)+20=2270(万元)。

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　　12、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是(　)。

　　A.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　B.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

　　C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司3%的股权

　　D.企业购入有公开报价且不准备随时变现的A公司3%的流通股票

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A应作为持有至到期投资;选项B应作为交易性金融资产;选项C应作为长期股权投资。

　　13、N公司于2008年2月20日购买M公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2008年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额是(　)万元。(假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告)

　　A.-266.25

　　B.52.5

　　C.-472.5

　　D.3.75

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题分录为：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1522.5(150×10+22.5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　322.5(1522.5-150×8)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　322.5

　　9月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1050(150×7)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　可供出售金融资产——公允价值变动322.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1522.5

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　所以该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额=-472.5(万元)

　　14、非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照(　)作为初始投资成本。

　　A.实际支付的购买价款

　　B.被投资企业所有者权益账面价值的份额

　　C.被投资企业所有者权益公允价值的份额

　　D.被投资企业所有者权益

　　【正确答案】A

　　15、甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司.丙公司无关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元。则甲公司因该投资产生的损益额为(　)万元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司投资当日分录如下：

　　借：长期股权投资——乙公司1170

　　贷：主营业务收入　　　1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本750

　　存货跌价准备50

　　贷：库存商品　　800

　　借：营业税金及附加　80

　　贷：应交税费――应交消费税　80

　　可见甲公司转让商品的损益额=1000-750-80=170

　　16、甲公司和乙公司是两个没有关联方关系的独立公司。甲公司2010年1月1日，以银行存款6000万元自公开市场购入乙公司70%的股份，并支付审计费.评估费40万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.6000

　　B.6040

　　C.6300

　　D.6340

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题属于非同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资，应按付出资产的公允价值作为初始投资成本。发生的审计费、评估费40万元应计入管理费用，不计入股权投资的初始投资成本。

　　17、甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲.乙公司在合并前不存在关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司应确认的长期股权投资成本和商品的交易收益分别为(　)。

　　A.1170;130

　　B.1000;200

　　C.420;210

　　D.1170;210

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司投资当日分录如下：

　　借：长期股权投资——乙公司1170

　　贷：主营业务收入　　　1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本790

　　存货跌价准备10

　　贷：库存商品　　800

　　借：营业税金及附加　80

　　贷：应交税费――应交消费税　80

　　可见甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元，转让商品的损益额130万元(=1000-790-80)。

　　18、甲公司对B公司进行投资，持股比例为70%。截止到2007年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2008年末该项投资的减值准备余额为20万元，B公司2008年发生亏损1000万元。2008年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为(　)万元。

　　A.0

　　B.630

　　C.20

　　D.-20

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2008年末长期股权投资的账面价值=650-20=630(万元)。

　　19、2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中1-4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为(　)万元。

　　A.900

　　B.885

　　C.1305

　　D.1125

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元);

　　②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值=3000+250-300=2950(万元);

　　③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额=2950×30%=885(万元);

　　④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元;

　　⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元[=(1200-250)×30%];

　　⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元[=600×(1-25%)×30%];

　　⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=885+285+135=1305(万元)。

　　20、企业以非现金资产对外投资(假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，下列各项中可以作为长期股权投资初始成本的是(　)。

　　A.投出非现金资产的公允价值

　　B.投出非现金资产的账面余额

　　C.投出非现金资产的账面价值

　　D.投出非现金资产的账面价值扣除应交的所得税

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业以非现金资产对外投资的，应按照非货币性资产交换准则的规范处理。

　　21、在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)之间的差额，正确的会计处理应当是(　)。

　　A.确认为商誉

　　B.调整资本公积

　　C.计入营业外收入

　　D.计入营业外支出

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益，所以选项B正确。

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